現金與應收帳款 (二)

 

應收項目

應收帳款

一、定義

     企業對顧客或他人之貨幣、商品或勞務之請求權。

二、分類

   (一) 營業活動所產生

         1.應收帳款：

            無正式債權憑證。

         2.應收票據：

            有正式債權憑證，分為附息與不附息。

   (二) 非由營業活動所產生

         1.主要營業活動以外之帳款，如應收租金、應收利息、應收關係人款項、應收保險賠償金、應收退
            稅款等。

         2.金額小者，併入其他應收款；金額大者，可單獨列示。

三、應收帳款認列

   (一) 應收帳款成因與入帳

         1.商業折扣：

            大量折扣之價格，以折扣後的價格入帳。

         2.現金折扣：

            現金價之價格，例如: 2/10，n/30➔付款期限為 30 天，但若能夠提前在 10 天內完成付款者，
            則可享有 2%之現金折扣優惠。

         3.應收帳款入帳金額：

            以商業折扣或現金折扣之金額入帳，若客戶未享有折扣者，則以其他收入項下之「客戶未享折
            扣」入帳。

         4.銷貨折扣之隱含利率：
            以上述之 2/10，n/30 為例，隱含利率為：

                 2           365
            ───── × ───── = 37.25%
             100-2      30-10

            隱含利率之一般式：

               r        365
            ─── × ──── ➔ r = 折扣率， 享有折扣之期限天數。 
             1-r      30-D

         5.應收帳款須以按公平利率折算之現值入帳，若到期日不遠(一年內)者，則可忽略利息因素，直
            接以到期時之金額入帳。

   (二) 應收帳款評價—壞帳估計

         因「直接沖銷法」不符合配合原則，並非一般公認會計原則所允許，故壞帳的估計，係採取「備
         抵法」評估，意謂即使壞帳尚未發生，但已在銷貨年度先估計可能發生的壞帳金額成本與收入
         配合，符合配合原則。

         1.會計處理：

           (1) 估計壞帳

               ───────────┬───────────
               壞帳費用 XXX     │  備抵壞帳 XXX

           (2) 確實出現壞帳

                ───────────┬───────────
                備抵壞帳 XXX     │ 應收帳款 XXX

           (3) 沖銷後收回

                ───────────┬───────────
                應收帳款 XXX     │備抵壞帳 XXX
                ───────────┬───────────
                現金 XXX           │應收帳款 XXX

         2.壞帳估計方法：

           (1) 應收帳款餘額百分比法(資產負債表法)

                期末應收帳款×壞帳率＝期末備抵壞帳應有餘額
                期末備抵壞帳應有餘額＋或－調整前備抵壞帳餘額＝壞帳費用

           (2) 銷貨百分比法(損益表法)

                賒銷淨額×壞帳率＝當期壞帳費用

           (3) 帳齡分析法

                分析應收帳款中各客戶積欠帳款時間之長短，再依據各不同積欠期間，分別估計其中無法收
                回之部份 (ex.30 天內為 2%，30~60 天為 5%,，60~120 天為 8%)，將各組估計金額加總
                後，即為期末應有之備抵壞帳餘額。

四、應收帳款之轉讓

     將應收帳款債權，移轉給他人，以提前取得現金，主要分為無追索權及有追索權兩種(就企業之角度
     論之)。

   (一) 應收帳款買受人，有追索權

         1.若應收帳款無法收回，則買受人得向當初應收帳款出售人追償。

         2.歸類為「以應收帳款擔保借款」。

   (二) 應收帳款買受人，無追索權

         1.若應收帳款無法收回，則買受人不得向當初應收帳款出售人追償，壞帳風險由買受人自行承擔。

         2.歸類為「應收帳款出售」。

         3.未來發生相關之銷貨退回及折讓，應由出售帳款之公司負責追討。

應收票據

一、定義

     因主要營業活動之賒銷商品或提供給客戶後，對客戶產生貨幣請求權，若該請求權有正式債權憑證
     者，稱之為應收票據。

二、分類

   (一) 附息票據

         除票據本身支票面金額外，另附加發票日至付款日間之利息
         ➔付息票據＝本金＋利息。

   (二) 不附息票據

         除票據本身支票面金額外，不另附加發票日至付款日間之利息
         ➔利息內含。

三、應收票據評價

     理論上，應收票據金額應以折算現值入帳，即未來可收到之本金及利息現值，但若為因營業活動所
     收之一年內到期票據，則直接以面額入帳，不須計算現值。既然以現值入帳，則在進行應收票據評
     價時，就會存在折溢價的考量。

   (一) 溢價票據

         票面利率＞市場利率➔票據現值＞票據面額。

   (二) 平價票據

         票面利率＝市場利率➔票據現值＝票據面額。

   (三) 折價票據

         票面利率＜市場利率➔票據現值＜票據面額。

 

● 補充說明

   折價攤銷為利息收入/費用之加項，溢價攤銷為利息收入/費用之減項。
   此外，折溢價攤銷之金額，隨著時間的增加而增加。

 

四、應收票據貼現

   (一) 貼現息的計算
         貼現息＝到期值×貼現率×貼現期間

   (二) 貼現日 ────────────> 到期日

   (三) 貼現金額

               面額(票面金額)
         ＋   到期利息(面額×票據到期期間×票面利率)
         ─────────────────────────────
               到期值
         －   貼現息(到期值×貼現率×貼現期間)
         ─────────────────────────────
               貼現金額(貼現可得現金)

   (四) 帳面價值＝面額＋已累計應計利息

   (五) 貼現損益＝貼現金額－帳面價值

 

 

 

 

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