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財政部稅法釋令

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101年08月13日核釋「所得稅法」第14條規定

 

日期文號:中華民國101年8月13日台財稅字第10100098740號

主旨:

個人出售預售屋,買受人分別於不同年度支付買賣價款者,其財產交易所得,應以交付尾款之日期所屬年度為所得歸屬年度;尾款交付日期不明時,得以原始出售該預售屋之建設公司記載本次預售屋買賣雙方與該公司辦理預售屋買賣契約之異動日期所屬年度為所得歸屬年度。

 

101年08月10日核釋「所得稅法」第4條第1項第8款規定

 

日期文號:中華民國101年8月10日台財稅字第10100086390號

主旨:

個人取得政府機關及教育、文化、公益、慈善機關或團體發給之研究獎勵金或補助費,符合下列各點條件者,得依所得稅法第4條第1項第8款規定,免納所得稅:

一、 獎勵金或補助費授與人事前訂定獎勵研究之一致性評選標準,明確規範參加資格及給付條件。

二、 個人得自行決定研究題目參加評獎,研究成果經嚴謹之審查程序評定優良者,始得支領獎勵金或補助費。

三、獎勵金或補助費非屬受領人提供勞務所取得之報酬,亦無對價關係:

(一) 受領人為參加評選所從事之研究工作,非屬其職務或工作之一部分,亦無強制性。

(二) 獎勵金或補助費之領取資格及金額多寡,係依受領人研究成果之評定等級而定,非受領人之經常性待遇,受領人亦毋須提供對等勞務。

(三) 受領人經評選符合領取獎勵金或補助費之資格後,授與人不得以與研究成果無關之因素,包括不得以受領人未擔任特定職務、任職未滿一定期間或工作表現不佳為由,取消受領人資格、終止獎助或核減給付金額。

(四) 授與人未要求受領人將獲獎之研究成果讓與其指定之人。

 

101年08月09日核釋「所得稅法」第8條規定

 

日期文號:中華民國101年8月9日台財稅字第10100515180號

主旨:

一、 總機構在中華民國境外之營利事業以經營期刊、圖書、論文之電子全文、索引、目錄、摘要及統計數據等線上資料庫為本業,經由網路提供使用者搜尋及擷取特定資料之服務,並與使用者約定僅能基於自用之目的,在合理使用範圍內下載、儲存、列印線上資料庫之資料,且無權就線上資料庫之資料進行重製、散布、編輯、改作等著作權之商業化利用,其所收取之報酬屬所得稅法第8條第9款所規範「經營工商業之盈餘」。前開外國營利事業在中華民國境內如無固定營業場所及營業代理人(以下簡稱外國營利事業),且營業行為全部在中華民國境外進行及完成者,其向中華民國境內線上資料庫使用者所收取之報酬,依「所得稅法第八條規定中華民國來源所得認定原則」(以下簡稱來源所得認定原則)第10點第2項規定,非屬中華民國來源所得。

二、 前點外國營利事業之營業行為,如非全部在中華民國境外進行及完成,而需在中華民國境內進行始可完成,或在中華民國境外進行,惟需經由中華民國境內居住之個人或營利事業之參與及協助(例如提供設備、人力、專門知識或技術資源,但不包括我國使用者單純使用線上資料庫之行為)始可完成者,該外國營利事業向我國使用者所收取之報酬,屬中華民國來源所得,扣繳義務人於給付報酬時,應依所得稅法第88條、第92條及各類所得扣繳率標準第3條第1項第10款規定扣繳稅款。惟該外國營利事業得依來源所得認定原則第10點第2項規定,提供明確劃分境內及境外提供服務之相對貢獻度之證明文件,由稽徵機關核實計算及認定應歸屬於中華民國境內之營業利潤。

三、 中華民國境內線上資料庫使用者給付與外國營利事業之報酬,依前點規定認屬中華民國來源所得未依法辦理扣繳及扣繳申報者,稅捐稽徵機關應加強宣導,並輔導扣繳義務人於101年12月31日以前自動補繳短扣繳稅額並補辦扣繳申報,並自原定應扣繳稅款繳納期限屆滿之次日起至補繳短扣稅額之日止,按日加計利息一併徵收,免依所得稅法第114條規定處罰;其於102年1月1日以後,經稽徵機關查獲者,無上開加計利息免罰規定之適用。

 

101年08月03日核釋「所得稅法」第14條規定

 

日期文號:中華民國101年8月3日台財稅字第10100568250號

主旨:

個人出售房地,其原始取得成本及出售價格之金額,如經稽徵機關查核明確,惟因買進及賣出均未劃分或僅劃分買進或賣出房地之各別價格者,於依本部83年1月26日台財稅第831581093號函規定計算財產交易損益時,其所支付之相關必要費用(如:仲介費、代書費、土地增值稅、契稅等),得自房地買進總額及賣出總額之差額中減除,再按出售時之房屋評定現值占土地公告現值及房屋評定現值之比例計算房屋之財產交易損益。

 

101年08月03日核釋「貨物稅條例」第11條規定

 

日期文號:中華民國101年8月3日台財稅字第10100102220號

主旨:

國外進口或國內產製同時具有彩色顯示器及電視調諧器(或具有電視調諧器功能之機具)且可收看廣播電視節目之單機一體多功能電器產品,其貨物稅徵免原則如下:

一、 該項產品之主要功能為收看廣播電視節目者,應按貨物稅條例第11條第1項第2款規定之彩色電視機稅率課徵貨物稅。

二、 該項產品之主要功能屬貨物稅條例第11條第1項第2款以外各款規定之應稅貨物者,應依所屬各款規定稅率,課徵貨物稅;如其主要功能非屬貨物稅條例第11條第1項各款規定應稅貨物者,不課徵貨物稅。

三、 該項產品無法判別其主要功能者,應依兼具之各項功能歸屬貨物稅條例第11條第1項規定之課稅項目及稅率,並依同條第2項規定課徵貨物稅。

四、 進口地關稅局或工廠所在地主管稽徵機關對該項產品主要功能之認定,如有疑義,請依本部91年8月16日台財稅字第0910455133號函規定,逕洽工業主管機關(經濟部工業局)提供意見後,核實認定徵免貨物稅。

 

101年07月30日核釋「貨物稅條例」第9條規定

 

日期文號:中華民國101年7月30日台財稅字第10104583850號

主旨:

自國外進口或國內產製專供製造薄膜太陽能板用之導電玻璃,可檢具工業主管機關證明及承諾不轉售或移作他用之聲明書,向進口地海關或所在地主管稽徵機關申請免徵貨物稅。

 

101年07月11日核釋「所得稅法」第32條

 

日期文號:中華民國101年7月11日台財稅字第10100549470號

主旨:

公司依公司法第267條第8項規定發行限制員工權利新股,於發行辦法訂定員工獲配或認購新股後未達既得條件前之權利受有限制,並依發行人募集與發行有價證券處理準則第60條之3規定向行政院金融監督管理委員會申報生效者,依財團法人中華民國會計研究發展基金會發布財務會計準則公報第39號「股份基礎給付之會計處理準則」及101年5月18日(101)基秘字第0000000139號函說明二及三以給與日所給與之權益商品公平價值為基礎,於既得期間認列之薪資費用,申報營利事業所得稅時,得參照本部97年6月11日台財稅字第09704515210號令有關公司發行員工認股權憑證列報薪資費用之各點規定辦理。

 

101年07月11日核釋「所得稅法」第14條

 

日期文號:中華民國101年7月11日台財稅字第10100549471號

主旨:

或認購新股後未達既得條件前受限制之權利屬股票轉讓權,並依發行人募集與發行有價證券處理準則第60條之3規定向行政院金融監督管理委員會申報生效者,應以既得條件達成之日為可處分日,參照本部97年7月10日台財稅字第09704515241號令及100年4月28日台財稅字第10000109820號令規定計算員工之其他所得。

二、 所稱「既得條件達成之日」,限制員工權利新股採集中保管者,為臺灣集中保管結算所股份有限公司解除限制員工權利新股註記之日;限制員工權利新股採信託保管者,為受託人將股票撥付員工帳戶之日。

 

101年07月11日核釋「所得稅法」第66條之9

 

日期文號:中華民國101年7月11日台財稅字第10104530040號

主旨:

一、 公司與其持股未達100%之子公司合併,合併存續之母公司於合併時就其原持有子公司股權取得合併消滅之子公司淨資產之價值,超過其對消滅子公司之出資額(以子公司全體股東出資額按母公司持股比例計算)部分,應視同合併消滅之子公司分配予母公司之股利所得。前開合併存續之母公司取得合併消滅之子公司淨資產之價值,依財團法人中華民國會計研究發展基金會101年3月9日(101)基秘字第0000000060號函說明四(二)及(四)之規定,應以母公司帳上對子公司之長期股權投資帳面價值(評估原長期股權投資減損損失後之金額)認定。

二、 合併消滅之子公司其他少數股東取得之合併對價,超過該等股東對消滅公司之出資額(以消滅公司全體股東出資額按少數股東持股比例計算)部分之金額,應視同合併消滅之公司分配予其少數股東之股利所得。該部分之股利所得與依前點規定計算視同分配予母公司之股利所得,屬於合併消滅之公司合併當年度決算所得額或前一年度未分配盈餘部分,得分別依所得稅法第66條之9規定列為計算其合併當年度或前一年度未分配盈餘之減除項目。

三、 前開股利所得,以母、子公司之合併基準日視為合併消滅子公司之股利分配日,依所得稅法第66條之6規定計算稅額扣抵比率,按其母公司及少數股東獲配之股利淨額各自計算併同獲配之可扣抵稅額。但母公司及少數股東各自獲配之可扣抵稅額,各不得超過合併消滅之公司合併基準日之股東可扣抵稅額帳戶餘額,分別按母公司及少數股東持股比例計算之金額。

四、 本部96年4月10日台財稅字第09604520370號令第1點有關「公司與其100%持股之子公司合併,其合併存續之母公司於合併時取得合併消滅之子公司淨資產」之價值,依前開財團法人中華民國會計研究發展基金會101年3月9日函說明四(一)及(三)之規定,應以母公司帳上對子公司之長期股權投資帳面價值(評估原長期股權投資減損損失後之金額)認定。

 

101年07月10日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第36條之1規定,符合「關稅法」第49條第1項第6款、同法施行細則第29條及「教育研究用品進口免稅辦法」 第2條

 

日期文號:中華民國101年7月10日台財稅字第10100594550號

主旨:

符合關稅法第49條第1項第6款、同法施行細則第29條及教育研究用品進口免稅辦法第2條所稱教育或研究機關,其向在中華民國境內無固定營業場所之外國事業、機關、團體、組織購買供教育、研究或實驗使用之勞務,得依加值型及非加值型營業稅法第36條之1規定免徵營業稅。

 

101年07月04日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第32條

 

日期文號:中華民國101年7月04日台財稅字第10104563040號

主旨:

營業人購買農地,囿於法令限制,借名登記於他人名下,嗣該未取得農地所有權之營業人出售該農地並取得代價,屬債權買賣行為,應按出售價格開立統一發票與買受人;另應按所得稅法第24條規定,以其出售收入減除成本及相關費用後計算所得額,依同法相關規定課徵營利事業所得稅。

 

101年06月28日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第8條、第29條

 

日期文號:中華民國101年6月28日台財稅字第10104571330號

主旨:

農民接受其他農民委託將其收穫之茶菁加工,免辦理營業登記並免徵營業稅。

 

101年06月27日核釋「特種貨物及勞務稅條例」第2條第1項第2款

 

日期文號:中華民國101年6月27日台財稅字第10100568380號

主旨:

一、 進口特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)條例第2條第1項第2款規定之小客車,因故運往國外維修後復運進口,如經查明該小客車已課徵特銷稅,且其品質、外觀、形狀及單價(FOB離案價格)均未變更者,復運進口時免徵特銷稅。

二、 特銷稅條例施行前進口符合上開規定之小客車,因故運往國外維修,於特銷稅條例施行後復運進口,其品質、外觀、形狀及單價均未變更者,非屬特銷稅課稅範圍。

 

101年06月04日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第34條

 

日期文號:中華民國101年6月4日台財稅字第10100565330號

主旨:

一、 營業人使用之收銀機具有媒體儲存發票存根聯資料功能者,得以該項媒體資料代替發票存根聯依規定年限保存。此外,營業人符合下列條件者,其經營零售業務部門所開立之收銀機發票存根聯,得報經營業稅主管稽徵機關核准後於各該期營業稅報繳後屆滿9個月銷燬,並以收銀機日報表及統一發票明細表存查聯代替,依規定年限保存:(一)無積欠已確定之營利事業所得稅及罰鍰。(二)會計制度健全,內部稽核與內部控制訂有管理或管制措施規範者。(三)當年度營利事業所得稅結算申報委託會計師查核簽證申報,或經核准使用藍色申報書者。(四)最近半年內,總分支機構合計平均每月使用二聯式收銀機統一發票達5萬份以上者。

二、 廢止本部92年8月20日台財稅字第0920454059號令及94年10月3日台財稅字第09404573710號令。

 

101年05月30日核釋「特種貨物及勞務稅條例」第2條第1項第1款

 

日期文號:中華民國101年5月30日台財稅字第10100087230號

主旨:

特種貨物及勞務稅條例第2條第1項第1款規定之特種貨物,應不包括經直轄市、縣(市)政府依法核准之殯葬設施及其坐落土地。

 

101年05月14日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第8條規定

 

日期文號:中華民國101年5月14日台財稅字第10100073240號

主旨:

一、保險經紀人公司及保險代理人公司(以下簡稱保經保代公司)自101年1月1日起,購進其非經常買進、賣出而持有之固定資產,如經查明該保經保代公司確屬專營加值型及非加值型營業稅法第4章第2節規定計算營業稅額之營業人,且該進項稅額並未申報扣抵,於銷售時免徵營業稅。

二、保經保代公司100年12月31日以前之進、銷貨,於101年1月1日起發生退出(回)或折讓情事,屬銷貨退回或折讓部分,應由營業人檢附證明文件,核實於銷貨退回或折讓發生當期,扣減營業人銷貨退回或折讓證明單所載銷售額及營業稅額;屬進貨退出或折讓部分,營業人應於進貨退出或折讓當期,自動補報補繳進貨退出或折讓證明單所載營業稅額。

 

101年05月14日核釋「所得稅法」第17條規定

 

日期文號:中華民國101年5月14日台財稅字第10100080670號

主旨:

一、自100年11月4日起,納稅義務人之子女在國外、香港、澳門或大陸地區就學,就讀下列學校(詳附件),具有正式學籍,且其學籍在學年度內為有效者,納稅義務人得檢附教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件,依所得稅法第17條第1項第2款第3目之5規定,列報教育學費特別扣除額;納稅義務人並得依同條項第1款第2目規定,列報子女之免稅額:

(一) 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院,或其他經當地國政府權責機關或外國專業團體認可之大專校院。

(二) 教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校,或其他經香港及澳門地區教育主管機關認可之高等院校。

(三) 大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校,或其他經大陸地區教育主管機關認可之高等學校。

二、自100年11月4日起,納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹年滿20歲,在國外、香港、澳門或大陸地區就學,就讀符合前點規定之學校,具有正式學籍,且其學籍在學年度內為有效者,納稅義務人得檢附在校就學之證明、前點規定之教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件,依所得稅法第17條第1項第1款第3目規定,列報扶養親屬免稅額。

三、前二點規定之大陸地區在校就學之證明、教育學費繳費收據影本或其他足資證明文件,應檢附大陸地區公證處所核發之公證書,並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證。

四、本部84年11月15日台財稅第841657896號函、97年3月28日台財稅字第09700169460號函及100年7月20日台財稅字第10000243130號令,自100年11月4日起停止適用。

五、本部84年6月21日台財稅第841629981號函說明二,自100年11月4日起停止適用;同函說明三有關「前開條文所稱『教育學費』……」之規定,自100年11月4日起修正為「所得稅法第17條第1項第2款第3目之5所稱『教育學費』……」。

部  長 劉憶如
 

財政部101年5月14日台財稅字第10100080670號令之附件

一、用途說明

  依本附件資料出處查詢之國外、香港、澳門及大陸地區學校,僅供納稅義務人依所得稅法第17條規定列報受扶養親屬之免稅額及子女之教育學費特別扣除額參考使用。

二、資料出處

(一) 教育部依大學辦理國外學歷採認辦法公告之參考名冊所列大專校院

1、 請逕自教育部國際文化教育事業處網址(http://www.edu.tw/bicer/index.aspx),下載「外國大學參考名冊」參考。

2、 納稅義務人之子女、納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹年滿20歲,就讀上開參考名冊以外之大專校院,經當地國政府權責機關或外國專業團體認可者,納稅義務人得檢附其他足資證明文件供稽徵機關核認。

(二) 教育部依香港澳門學歷檢覈及採認辦法公告之認可名冊所列高等院校

1、 請逕自教育部高等教育司網址(http://www.edu.tw/HIGH/),下載「香港專科以上學校認可名冊」及「澳門專科以上學校認可名冊」參考。

2、 納稅義務人之子女、納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹年滿20歲,就讀上開參考名冊以外之高等院校,經香港及澳門地區教育主管機關認可者,納稅義務人得檢附其他足資證明文件供稽徵機關核認。

(三) 大陸地區教育主管機關公布具有普通高等學歷教育招生資格之高等學校

1、 依據財團法人海峽交流基金會101年4月3日海廉(文)字第1010013648號函,大陸地區教育主管機關自2005年起於相關網站公告該等學校名單(網址:www.moe.edu.cn/publicfiles/business/htmlfiles/moe/moe_122/),請逕自下載參考。另該等學校名單未必每年公告且公告時間未定。

2、 納稅義務人之子女、納稅義務人及其配偶之同胞兄弟、姊妹年滿20歲,就讀上開名單以外之高等學校,經大陸地區教育主管機關認可者,納稅義務人得檢附其他足資證明文件,供稽徵機關核認。該文件應檢具大陸地區公證處所核發之公證書予以證明,並送經行政院設立或指定之機構或委託之民間團體驗證。

 

101年05月14日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第51條規定

 

日期文號:中華民國101年5月14日台財稅字第10100075180號

主旨:

兼營營業人申報營業稅時,將不得扣抵之海關查獲違章補徵營業稅稅費繳納證申報扣抵銷項稅額,致生逃漏稅捐者,應以違章行為發生當期之不得扣抵比例計算所漏稅額。

 

101年05月08日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第7條規定,有關營業人經營非定期航班之國際商務專機業務,取得收入適用零稅率相關規定

 

日期文號:中華民國101年5月8日台財稅字第10100559040號

主旨:

一、 國際運輸事業依民用航空法第2條第12款及第64條之1規定經營非定期航班之國際商務專機業務,所取得之收入,依加值型及非加值型營業稅法第7條第5款規定,得檢附同法施行細則第11條第5款規定之證明文件申報適用零稅率。但外國運輸事業在中華民國境內經營相同業務者,應以各該國對中華民國國際運輸事業予以相等待遇或免徵類似稅捐者為限。

二、 國際運輸事業以年度統包方式經營前開業務,所取得未實際承載客戶出境月份之固定包機收入,准憑主管機關核發之普通航空業許可證明及與國際運輸包機相關之交易文件(如包機合約書、包機收入款文件及其他交易相關證明文件)申報適用零稅率。

 

101年05月08日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第39條第1項第3款規定,營業人溢付之營業稅額,怠於辦理註銷登記者,其退還稅額請求權時效及起算日相關規定

 

日期文號:中華民國101年5月8日台財稅字第10100079890號

主旨:

加值型及非加值型營業稅法第39條第1項第3款規定營業人溢付之營業稅額,怠於辦理註銷登記者,其退還稅額請求權時效及起算日,應依下列方式辦理:

 一、 應辦理清算申報者,其請求權自清算期間屆滿之翌日起算,經5年間不行使而消滅。

 二、 無須辦理清算申報者,其請求權自合併、轉讓、解散或廢止事實發生之翌日起算,經5年間不行使而消滅。

 

101年05月04日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第32條規定,有關藥商銷售藥品與健保藥局開立統一發票相關規定

 

日期文號:中華民國101年5月4日台財稅字第10100540820號

主旨:

一、 藥商銷售藥品與藥局,倘屬醫師處方藥品,核屬藥局執行調劑業務之進貨,藥商應依統一發票使用辦法第7條第1項第2款規定開立二聯式統一發票;倘屬醫師藥師藥劑生指示藥品、成藥及固有成方製劑或其他貨物,則應依同條項第1款規定開立三聯式統一發票。

二、 藥商已依藥事法相關規定區分藥品類別,並據以開立統一發票與藥局,事後稽徵機關查獲藥局有違規轉售行為時,得依行政罰法第7條第1項規定不予處罰藥商,惟藥局倘涉有逃漏營業稅,仍應依加值型及非加值型營業稅法第51條規定核處,並應通報其目的事業主管機關依法辦理。

 

101年04月24日核釋「所得稅法」第14條規定

 

日期文號:中華民國101年4月24日台財稅字第10100547800號

主旨:

依行政院衛生署101年3月23日衛署醫字第1010204898號函補充規定,醫療法相關規定並未明文禁止醫師合夥經營診所。爰2人以上醫師共同出資,以聯合執業模式經營診所,共同負擔盈虧風險與執行業務之成本及必要費用,且診所申請設立登記之負責醫師與其他執業醫師間不具僱傭關係者,其執業醫師依聯合執業合約分配之盈餘,得適用本部101年1月20日台財稅字第10000461580號令第1點之除外規定,依所得稅法第14條第1項第2類執行業務所得課稅。

 

101年04月24日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第7條規定,有關保稅區營業人採多階段製程模式外銷貨物,其營業稅適用零稅率相關規定

 

日期文號:中華民國101年4月24日台財稅字第10100061840號

主旨:

保稅區營業人採多階段製程模式外銷貨物,其間產製之半成品先行移轉所有權與國外客戶,惟續留該區內營業人處進行產製成品後出口,其銷售該半成品取得之收入,准憑交易相關證明文件(如買賣契約書、商業發票等)及取得外匯收入證明文件申報適用零稅率。

 

101年04月20日核釋「特種貨物及勞務稅條例」第14條規定,有關特種貨物及勞務稅額非屬營業稅法第16條銷售額範疇

 

日期文號:中華民國101年4月20日台財稅字第10100016240號

主旨:

營業人銷售特種貨物,除該營業人為特種貨物及勞務稅(以下簡稱特銷稅)條例第4條規定之納稅義務人應依該條例第14條規定辦理者外,如該特種貨物之特銷稅額已於上一階段統一發票備註欄載明,營業人並將該特銷稅額於本次銷售之統一發票備註欄載明者,毋庸納入銷售額計算營業稅額;營業人如未將該特銷稅額於統一發票備註欄載明者,應就其銷售貨物收取之全部代價納入銷售額計算營業稅額。

 

101年03月15日核釋「所得稅法」第43條之2規定

 

日期文號:中華民國101年3月15日台財稅字第10000454370號

主旨:

一、 營利事業向國內非關係人金融機構借入而由關係人擔保且負有連帶責任之借款,符合下列規定之一者,免依營利事業對關係人負債之利息支出不得列為費用或損失查核辦法(以下簡稱本辦法)第4條第1項第3款規定納入關係人之負債:

(一) 由財團法人中小企業信用保證基金提供保證。

(二) 由營利事業與國內關係企業為共同借款人,並以共同借款人之自有資產提供擔保及由共同借款人相互擔保。

二、 營利事業個別或與其他營利事業聯合向非關係人金融機構借入而由關係人提供連帶保證責任之借款,其就個別或聯合借款金額以自有資產提供擔保,不符合本部100年9月26日台財稅字第10000367210號令第4點有關「十足擔保」之規定者,依下列規定辦理:

(一) 以自有資產之帳面價值計算,未能提供十足擔保者,以其占該金融機構借款金額之比例計算自有資產擔保成數,並以該金融機構借款金額及相關之利息支出金額按自有資產擔保成數,分別計算免納入本辦法第5條第3項規定公式所稱關係人之負債及同條第1項規定公式所稱關係人之利息支出金額。

(二) 自有資產之時價較前款帳面價值為高者,營利事業得以向金融機構借款之鑑價報告所載時價為準,計算自有資產擔保成數。

三、 營利事業向金融機構之借款符合第1點規定免納入關係人之負債者,免依本辦法第5條規定計算不得列為利息費用或損失之利息支出,惟仍應依本辦法第7條規定揭露相關資訊。營利事業如經查明有藉該金融機構之借款規避或減少我國納稅義務者,稽徵機關得依稅捐稽徵法第12條之1規定認定該金融機構之借款為關係人之負債,依所得稅法第43條之2及本辦法規定辦理。

 

101年03月14日核釋「使用牌照稅法」第13條規定

 

日期文號:中華民國101年3月14日台財稅字第10104007300號

主旨:

車輛交由回收廠商環保回收,經監理機關車籍資料註記「環保回收」或「環保車體回收」者,使用牌照稅比照汽車燃料使用費,計徵至回收證明註明拖吊日期之前1日止。

 

101年02月21日核釋「所得稅法」第17條規定,有關100年度個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定標準

 

日期文號:中華民國101年2月21日台財稅字第10104513530號

主旨:

核定100年度個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定標準
個人以購入之土地捐贈而未能提示土地取得成本確實證據,或土地係受贈或繼承取得者,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額依土地公告現值之16%計算。
前項捐贈之土地,如係非屬公共設施保留地且情形特殊者,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定,得經稽徵機關研析具體意見專案報本部核定。所稱「情形特殊」應符合下列各項條件:
一、 非屬供公眾通行之道路土地。
二、 土地非屬無法使用、不易變價或管理。
三、 依捐贈人與受贈人關係及受贈土地受贈後使用情形研析,捐贈人非藉捐贈土地規避稅負。

 

101年02月21日核釋「貨物稅條例」第8條規定,稀釋天然果蔬汁如標示具有保健概念及使用劑量限制者,非屬貨物稅課稅範圍相關規定

 

日期文號:中華民國101年3月03日台財稅字10000620080號

主旨:

稀釋天然果蔬汁如標示具有保健概念及使用劑量限制者,非屬貨物稅課稅範圍。至其是否具有保健概念及使用劑量限制之認定,準用本部99年6月11日台財稅字第09900193160號函訂定之「機能性飲料徵免貨物稅查處原則」規定辦理。

 

101年02月21日核釋「所得稅法」第17條規定,有關100年度個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定標準

 

日期文號:中華民國101年2月21日台財稅字10104513530號

主旨:

核定100年度個人捐贈土地列報綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定標準
個人以購入之土地捐贈而未能提示土地取得成本確實證據,或土地係受贈或繼承取得者,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額依土地公告現值之16%計算。
前項捐贈之土地,如係非屬公共設施保留地且情形特殊者,其綜合所得稅捐贈列舉扣除金額之認定,得經稽徵機關研析具體意見專案報本部核定。所稱「情形特殊」應符合下列各項條件:
一、 非屬供公眾通行之道路土地。
二、 土地非屬無法使用、不易變價或管理。
三、 依捐贈人與受贈人關係及受贈土地受贈後使用情形研析,捐贈人非藉捐贈土地規避稅負。

 

101年02月17日依據「關稅法」第48條第5項規定限制出國之公司負責人嗣後變更之處理相關規定

 

日期文號:中華民國101年2月17日台財稅字10105502290號

主旨:

依據關稅法第48條第5項規定限制出國之公司負責人變更時,限制出國對象依下列方式處理:

一、 於公司解散進入清算程序前限制出國者,應以變更後之負責人為限制出國對象。惟倘該公司嗣後解散進入清算程序,非由原負責人而係他人任清算人者,應繼續限制原負責人出國,無須再就相同欠稅款項限制清算人出國。

二、 於公司解散進入清算程序後始限制出國者,應以變更後之清算人為限制出國對象。惟清算人如為法院選派或由公司股東選任之律師或會計師擔任者,不予限制出國。

 

101年02月07日核釋「所得稅法」第14條規定

 

日期文號:中華民國101年2月07日台財稅字10104514260號

主旨:

核定100年度綜合所得稅結算申報新臺幣與人民幣之折算率為4.5652比1。

 

101年01月30日核釋「所得稅法」第39條規定

 

日期文號:中華民國101年1月30日台財稅字10000457660號

主旨:

一、 營利事業依所得稅法第39條規定適用以前年度虧損扣除者,其虧損及申報扣除年度均應符合「會計帳冊簿據完備」之要件。所稱「會計帳冊簿據完備」,依本部52年11月22日台財稅發第8210號令規定,應以營利事業已依同法第3章第2節、稅捐稽徵機關管理營利事業會計帳簿憑證辦法、本部對帳簿憑證有關解釋令、商業會計法及商業會計處理準則(以下簡稱帳簿憑證相關法令)規定設置帳簿,並依法取得憑證為要件。
二、 營利事業之進貨、費用及損失,依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證而未取得(如取得非實際交易對象出具之憑證),其符合下列規定,並能提示交易相關文件及支付款項資料證明其有實際交易之事實,經稽徵機關查明屬實,且未以詐術或其他不正當方法逃漏所得稅者,視為情節輕微,免按會計帳冊簿據不完備認定,仍得依所得稅法第39條規定適用以前年度虧損扣除:
(一) 其已誠實入帳,且於稽徵機關發現前由會計師簽證揭露或自行於申報書揭露。
(二) 其不符合前款規定,經稽徵機關查得應自交易相對人取得憑證而未取得,但當年度進貨、費用及損失依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證而未取得之總金額不超過新臺幣120萬元,或占同年度進貨、費用及損失依帳簿憑證相關法令規定應自交易相對人取得憑證(含應取得而未取得憑證部分)總金額之比例不超過10%。

 

101年01月20日核釋「所得稅法」第14條規定

 

日期文號:中華民國101年1月20日台財稅字10000461580號

主旨:

一、 依行政院衛生署100年2月1日衛署醫字第1000200812號函及同年11月17日衛署醫字第1000210622號函規定,醫療機構與醫師間不具駐診拆帳或合夥法律關係,應認屬僱傭關係。自101年度起,除私立醫療機構申請設立登記之負責醫師及聯合診所之個別開業醫師,其執行業務收入減除成本及必要費用後之餘額,應依所得稅法第14條第1項第2類執行業務所得課稅外,公私立醫療機構、醫療法人及法人附設醫療機構所聘僱並辦理執業登記之醫師從事醫療及相關行政業務之勞務報酬,應依所得稅法第14條第1項第3類薪資所得課稅。
二、本部90年12月27日台財稅字第0900457146號令自即日廢止。

 

101年01月18日核釋「促進產業升級條例」第2章及第70條之1施行期滿注意事項

 

日期文號:中華民國101年1月18日台財稅字10100006070號、經工字第10104600170號

主旨:

促進產業升級條例第二章及第七十條之一施行期滿注意事項有關促進產業升級條例第六條第一項規定所為之處理措施,應符合同條第四項授權訂定之各業別投資抵減辦法交貨展延期限規定。

 

101年01月17日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第15條規定

 

日期文號:中華民國101年1月17日台財稅字10000476150號

主旨:

銷售免稅貨物或勞務之營業人,未依加值型及非加值型營業稅法第8條第2項規定申請核准放棄適用免稅,而開立應稅統一發票交付買受人,買賣雙方並據以申報營業稅,如買受人取具符合同法第33條規定之合法進項憑證且無同法第19條規定不可扣抵之情形,則買受人已持該進項憑證申報扣抵之進項稅額,免予補徵;至銷貨人銷售免稅貨物或勞務應開立免稅統一發票,而誤開立應稅統一發票,該銷售額應列入免稅銷售額,於年終計算調整當年度不得扣抵比例,就其已多扣抵之進項稅額,補繳營業稅。

 

101年01月17日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第1條規定

 

日期文號:中華民國101年1月17日台財稅字10000476790號

主旨:

國內營業人(甲)接受另一營業人(乙)委託承攬境外場地裝潢工程,轉委託國外廠商(丙)施作之交易型態,國外廠商(丙)於境外場地施作裝潢工程取得之收入,非屬營業稅課徵範圍;國內營業人(甲)應按其收取轉付差額或取得之佣金收入,開立應稅二聯式統一發票報繳營業稅。

 

101年01月09日核釋「商業會計處理準則」第2條

 

日期文號:中華民國101年1月9日台財稅字10052403720號

主旨:

按商業會計處理準則第二條規定所稱之一般公認會計原則,係指「財團法人中華民國會計研究發展基金會財務會計準則委員會所公布之各號財務會計準則公報及其解釋」。惟商業亦得因其實際業務需要,自中華民國一百零二年會計年度開始日起,選用「經行政院金融監督管理委員會認可之國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告」。

 

101年01月03日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第32條規定

 

日期文號:中華民國101年1月3日台財稅字10000448070號

主旨:

符合統一發票使用辦法第15條之1規定條件之營業人,與未具有營業人身分之團體、組織訂定兌換貨物或勞務之買賣契約,並於契約中明訂雙方採月結制結算帳款,由前開團體、組織指定對象憑券或提示相關識別證明向該營業人兌換貨物或勞務者,該營業人得向其所在地主管稽徵機關申請核准,就其銷售貨物或勞務之銷售額,按月彙總於當月月底開立統一發票。

 

101年01月02日核釋「加值型及非加值型營業稅法」第11條規定

 

日期文號:中華民國101年1月2日台財稅字10000614270號

主旨:

一、 保險經紀人公司及保險代理人公司經營保險招攬業務,其性質既經行政院金融監督管理委員會認屬保險業務之一,核屬加值型及非加值型營業稅法營業人開立銷售憑證時限表保險業業別中之其他經營保險業務之事業,自101年1月1日起,適用同法第11條第1項所定稅率,並按第4章第2節特種稅額計算規定計徵營業稅。
二、 保險經紀人及保險代理人公司從事保險業務之招攬所收取之代理費收入、佣金收入及手續費收入,係屬經營專屬本業之銷售額,依加值型及非加值型營業稅法第11條第1項規定,適用2%營業稅稅率。
三、 本部75年6月25日台財稅第7547901號函釋有關保險經紀人公司及保險代理人公司之課稅規定,其與前開規定未合者,自101年1月1日起停止適用。

 

 

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